El 20 de diciembre de 2024, se aprobó la Ley 7/2024, publicada en el BOE el 21 de diciembre, que introduce importantes modificaciones en materia tributaria. Esta ley establece tres nuevos impuestos con el objetivo de garantizar una mínima tributación para grandes empresas y regular sectores específicos. Además incluye modificaciones en otros tributos para mejorar la equidad fiscal.
Los principales puntos de la nueva regulación son:
- Impuesto sobre líquidos para cigarrillos electrónicos y otros productos derivados del tabaco.
- Impuesto Complementario por asegurar un nivel mínimo de tributación del 15% para grupos multinacionales y grandes empresas.
- Impuesto sobre el margen de intereses y comisiones para entidades financieras.
Impuesto Complementario: Garantizando una tributación mínima para grandes empresas
El nuevo Impuesto Complementario establece que las grandes empresas multinacionales y nacionales deben tributar al menos un 15% de sus beneficios en España, en línea con la Directiva (UE) 2022/2523. Esta medida tiene como objetivo evitar la evasión fiscal y la deslocalización de beneficios en países con baja tributación.
¿Quién está sujeto a ese impuesto?
Esta tasa se aplica a empresas con una cifra de negocios consolidada superior a 750 millones de euros en al menos dos de los últimos cuatro ejercicios fiscales.
¿Cómo se calcula?
El impuesto se calcula en base a tres elementos:
- Cuota Tributaria: La diferencia entre el tipo efectivo y el 15% se compensa con este impuesto.
- Base Imponible: Se parte del resultado contable ajustado, excluyendo determinados ingresos y gastos.
- Tipo Impositivo Efectivo: Se calcula comparando los impuestos efectivamente pagados con los beneficios declarados.
Tipologías de Impuesto Complementario
Este impuesto se divide en tres categorías:
- Impuesto Complementario Secundario: Se aplica en casos en los que la matriz de un grupo no esté sujeta a una regla de inclusión de rentas aceptada.
- Impuesto Complementario Nacional: Se aplica a entidades radicadas en España para garantizar que tributen el 15%.
- Impuesto Complementario Primario: Afecta a las empresas matrices de grupos multinacionales, obligándolas a tributar sus rentas en jurisdicciones donde el tipo efectivo sea inferior al 15%.
Obligaciones y sanciones
Las empresas afectadas deben presentar declaraciones informativas detalladas sobre su estructura y fiscalidad. El incumplimiento de estas obligaciones puede acarrear multas significativas.
Nuevo impuesto sobre el margen de intereses y comisiones para entidades financieras
A partir del 1 de enero de 2024, se sustituye al Gravamen Temporal sobre Entidades de Crédito por un nuevo impuesto sobre el margen de intereses y comisiones aplicable a las instituciones financieras.
Características del nuevo impuesto
- Es un impuesto directo aplicable a todas las entidades financieras operando en España.
- Se calculará sobre el margen de intereses y las comisiones generadas por estas entidades.
- Se aplica sin perjuicio de los regímenes forales (País Vasco y Navarra) y de tratados internacionales vigentes.
Este impuesto busca garantizar que las entidades financieras contribuyan de forma justa al sistema tributario, evitando beneficios desproporcionados sin una contribución adecuada.
Impuesto sobre líquidos para cigarrillos electrónicos y productos del tabaco
A partir del 1 de enero de 2025, se aplicará un nuevo Impuesto Especial de Fabricación sobre los líquidos utilizados en cigarrillos electrónicos y otros productos derivados del tabaco.
Ámbito de aplicación
- Este impuesto se aplica a todo el territorio español, con excepción de Canarias, Ceuta y Melilla.
- Está destinado a regular el consumo de productos alternativos al tabaco tradicional y incrementar la recaudación fiscal en este sector.
Esta medida responde a la necesidad de controlar la expansión del mercado de cigarrillos electrónicos, estableciendo un marco tributario adecuado para los nuevos hábitos de consumo.
Otras modificaciones fiscales
La Ley 7/2024 también introduce diversas reformas en impuestos existentes para fomentar la inversión, incentivar la rehabilitación de viviendas y garantizar una justa tributación. Algunas de las principales modificaciones son:
Cambios en el Impuesto sobre Sociedades
- No deducibilidad del Impuesto Complementario: Las empresas no podrán deducir este impuesto como gasto fiscal.
- Modificación de la reserva de capitalización: Se reduce la base imponible del 23% para empresas que incrementen su plantilla entre un 2% y un 5%.
- Reducción de los tipos para microempresas: Se rebajan progresivamente los tipos impositivos hasta un 17%-20% en 2027.
Cambios en el IRPF
- Deducciones por rehabilitación de viviendas dentro del Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia.
- Bonificaciones para entidades deportivas no profesionales para fomentar el deporte base.
- Exención del IRPF por ayudas a los afectados por la DANA (Depresión Aislada en Niveles Altos).
Modificaciones en el régimen fiscal de Canarias
- Ampliación de la Reserva para Inversiones en Canarias (RIC) para incluir rehabilitación de viviendas protegidas.
- Mejoras en la fiscalidad para fomentar la construcción y el alquiler de viviendas protegidas.
Conclusiones e impacto de la Ley 7/2024
Esta ley supone un importante avance en la regulación fiscal española, con medidas que garantizan una tributación más justa y efectiva. Sus principales impactos son:
- Mayor recaudación fiscal por parte de grandes empresas y bancos, evitando la planificación fiscal agresiva.
- Fomento de la rehabilitación de viviendas y la mejora de la eficiencia energética.
- Incentivos para microempresas y mejoras en el IRPF para beneficiar a contribuyentes y sectores clave.
- Regulación del mercado de cigarrillos electrónicos, aportando estabilidad y control en este sector emergente.
Con estas reformas, el gobierno busca fortalecer el sistema tributario, equilibrando la recaudación con el apoyo a determinados sectores estratégicos.
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